Этапы перехода на МСФО

1. Подготовить учетную политику, соответствующую всем МСФО (IFRS) ((п. 6 МСФО (IFRS) 1 ).

2. Подготовить и представить начальный отчет о финансовом положении по МСФО (IFRS) на дату перехода на МСФО (IFRS) (п. 6 МСФО (IFRS) 1 ) в котором, предприятие:

  • признает все активы и обязательства, признание которых требуется в МСФО (IFRS);
  • не признает статьи в качестве активов или обязательств, если МСФО (IFRS) не разрешают такое признание;
  • реклассифицирует статьи, признанные предприятием согласно предыдущим ОПБУ как один вид активов, обязательств или компонентов капитала, но являющиеся другим видом активов, обязательств или компонентов капитала согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS); и
  • применяет МСФО (IFRS) при оценке всех признанных активов и обязательств.

3. Подготовить в соответствии с Международными стандартам финансовой отчетности.

  • три отчета о финансовом положении,
  • два отчета о совокупном доходе,
  • два отчета о движении денежных средств,
  • два отчета об изменениях в капитале и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию (п.21 МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»).

4. Составить пояснения, как переход от предыдущих ОПБУ к МСФО (IFRS) повлиял на его финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств (п.23 МСФО (IFRS) в виде  сверок:

а) капитала, отраженного в отчете согласно предыдущим ОПБУ, с капиталом согласно МСФО (IFRS) на дату перехода (на 01.01.2011 г. либо на 31.12.2010 г., исходя из условий вышеописанного примера) и на дату окончания последнего периода, представленного в последней годовой финансовой отчетности предприятия согласно предыдущим ОПБУ (на 31.12.2011 г. исходя из условий вышеописанного примера);

б) общего совокупного дохода по МСФО (IFRS) с прибылью или убытком согласно предыдущим ОПБУ за самый последний период самой последней годовой финансовой отчетности предприятия (на 31.12.2011 г. исходя из условий вышеописанного примера)

в) пояснить корректировки в отчете о движении денежных средств (в случае, Если предприятие представляло отчет о движении денежных средств согласно предыдущим ОПБУ.

г) раскрыть справедливую стоимость, а также классификацию и балансовую стоимость в предыдущей финансовой отчетности, тех финансовых активов, по которым применено право классифицировать ранее признанный финансовый актив как финансовый актив, оцененный по справедливой стоимости (Предприятие может классифицировать финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, в соответствии с пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 9 на основе фактов и обстоятельств, имеющихся на дату перехода на МСФО).

д) раскрыть справедливую стоимость, а также классификацию и балансовую стоимость в предыдущей финансовой отчетности тех финансовых обязательств, по которым применено право классифицировать финансовое обязательство как финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости (При первоначальном признании предприятие может безотзывно классифицировать финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, если это разрешено в соответствии с пунктом 4.3.5 или обеспечивает представление более релевантной информации…).

е) раскрыть по каждой отдельной статье учета основных средств, инвестиционного имущества или нематериального актива в начальном отчете о финансовом положении по МСФО (IFRS):
(если предприятие использует справедливую стоимость в своем начальном отчете о финансовом положении по МСФО (IFRS) в качестве условной первоначальной стоимости для статьи)

  • сумму этих справедливых стоимостей;
  • сумму корректировок балансовых стоимостей, отраженных в отчете согласно предыдущим ОПБУ.

ж) раскрыть информацию об условной первоначальную стоимость инвестиций в дочерние предприятия, совместные предприятия и ассоциированные предприятия

(п.31 МСФО (IFRS) 1). Аналогичным образом, если предприятие использует условную первоначальную стоимость в своем начальном отчете о финансовом положении по МСФО (IFRS) для учета инвестиций в дочерние предприятия, совместные предприятия и ассоциированные предприятия в своей отдельной финансовой отчетности (см. пункт D15), то первая отдельная финансовая отчетность предприятия по МСФО (IFRS) должна раскрывать следующую информацию:
(a) совокупная условная первоначальная стоимость таких инвестиций, для которых условной первоначальной стоимостью является их балансовая стоимость по предыдущим ОПБУ;
(b) совокупная условная первоначальная стоимость таких инвестиций, для которых условной первоначальной стоимостью является их справедливая стоимость; и
(c) совокупные корректировки справедливой стоимости, отраженной согласно предыдущим ОПБУ

раскрыть информацию об использовании условной первоначальной стоимости активов нефти и газа.

(п.31А МСФО (IFRS) 1). Если предприятие использует освобождение, раскрытое в пункте D8A(b), в отношении всех нефтегазовых активов, оно должно раскрыть этот факт и основания, по которым балансовые стоимости по предыдущим ОПБУ были распределены.

раскрыть информацию об использовании условной первоначальной стоимости для операций, подлежащих тарифному регулированию.
(п.31В МСФО (IFRS) 1) Если предприятие использует исключение, содержащееся в пункте D8B для операций, подлежащих тарифному регулированию, оно должно раскрыть это факт, а также основу, используемую для определения балансовой стоимости в соответствии с предыдущими ОПБУ.
п. D8B D8B Некоторые предприятия владеют объектами основных средств или нематериальных активов, которые используются или ранее использовались в операциях, подлежащих тарифному регулированию. Балансовая стоимость таких объектов может включать суммы, которые были определены в соответствии с предыдущими ОПБУ, но не удовлетворяют критериям капитализации в соответствии с МСФО. В таком случае предприятие, впервые применяющее МСФО, может принять решение об использовании балансовой стоимости объекта согласно предыдущим ОПБУ на дату перехода на МСФО в качестве условной первоначальной стоимости. Если предприятие применяет данное исключение к какому-либо объекту, оно не обязано применять указанное исключение ко всем объектам. На дату перехода на МСФО предприятие должно протестировать на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 каждый объект, в отношении которого используется данное исключение. В контексте данного пункта операции являются операциями, подлежащими тарифному регулированию, если они поставляют товары или услуги клиентам по ценам (то есть тарифам), установленным уполномоченным органом, которые вправе устанавливать тарифы, которые имеют обязательную силу для клиентов и разработаны с целью возмещения определенных затрат, которые понесло предприятие при предоставлении регулируемых товаров или услуг, а также получения номинального дохода. Номинальный доход может быть определен как минимальный уровень дохода или диапазон и не обязательно является фиксированным или гарантированным доходом.

раскрыть информацию об использовании условной первоначальной стоимости после тяжелой гиперинфляции (надеемся такого не будет)

В случае представлении промежуточной финансовой отчетности за часть периода, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО (IFRS) (например за 6 мес. 2012 г. исходя из условия вышеописанного примера), предприятие должно произвести (с учетом особенностей предусмотренных п.31,32 МСФО (IFRS) 1):

— сверку капитала согласно предыдущим ОПБУ на конец такого сопоставимого промежуточного периода (6 мес. 2011 г. исходя из условий вышеописанного примера) с капиталом согласно МСФО на эту дату (6 мес. 2011г. исходя из условий вышеописанного примера);

— сверку его общего совокупного дохода согласно МСФО за такой сопоставимый промежуточный период (текущего и нарастающим итогом с начала года) (например: за 2-й квартал 2011 г. и за 6 мес. 2011 г., исходя из условий вышеописанного примера)

сверки капитала, отраженного в отчете согласно предыдущим ОПБУ, с капиталом согласно МСФО (IFRS) на обе следующие даты:

  • б) дату перехода на МСФО (IFRS) (01.01.2011 либо 31.12.2010 г.);
  • а) дату окончания последнего периода, представленного в последней годовой финансовой отчетности предприятия согласно предыдущим ОПБУ (31.12.2011 г.);