Аудит основных средств
Аудитор проводит анализ наличия и использования объектов основных средств исходя из технологической структуры, потребности. Основные средства являются наиболее емким инвестиционным активом, а управление эти активом как основным капиталом организации требует непрерывного внимания со стороны руководства (своевременное проведение ремонтов, реконструкции, замена старого оборудования).
Наряду с этим выявляется как правило отсутствие источников для обновления основного капитала: оборотных средств как правило недостаточно для этих целей, а обновление за счет долгосрочных кредитов обходится очень дорого в связи со существенными затратами на обслуживание кредитов.
Аудиторам согласно программе и плана работ в первую очередь приходится проверять информацию и первичную документацию, подтверждающую сохранность основных средств. В частности, проверяются:
1) Условия внутреннего распорядка;
2) Расшифровка по наличию основных средств, в которой указывается фамилия, имя и отчество ответственного за основные средства;
3) Договор об ответственности за сохранность основных средств. Такие договоры бывают как индивидуальные, так и коллективные;
4) План на подтверждение предстоящих ремонтов основных средств, а также их техпаспорта;
5) Должностные инструкции на соответствующих лиц, за которыми закреплены основные средства.
Если обнаружены определенные недоработки, то аудитор оформляет замечание в своей рабочей тетради и дает для ознакомления его руководству, ответственным лицам, бухгалтерам. Ответственные лица расписываются за недостатки в рабочей тетради и вносят соответствующие поправки.
К наиболее часто встречающимся ошибкам можно отнести:
1) Отсутствие записей по распорядку дня в конкретных подразделениях, где присутствуют основные средства;
2) Нет возможности сохранности основных средств, так как отсутствуют складские помещения;
3) Не определены стандарты договорных условий по закреплению основных средств, требующих индивидуальной сохранности (например, драгоценные металлы);
4) Отсутствие наказаний тех лиц, которые нарушили договор об ответственности (нет протоколов по наказанию);
5) Отсутствие стимулирующих элементов за сохранность основных средств (премии, поощрения).
Аудиторская проверка основных средств.
Аудит средств контроля.
Изучение средств контроля и выявление основных хозяйственных операций с основными средствами, проведенных персоналом аудируемого лица в проверяемом периоде.
Аналитические процедуры аудита.
-Аудит отклонений между бухгалтерской (финансовой) отчетности и данными бухгалтерского учета;
-Аудит остатков по строке «Основные средства» (счет 01) за предыдущий период, сверка с входящими остатками на начало аудируемого периода;
-Определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур (сравнение плана, бюджета/ факта);
-Аудит нестандартных корреспонденций;
-Аудит уместности выбора, порядка применения и внесения существенных изменений в учетную политику по учету основных средств за последние 3 года;
Детальные процедуры аудита
Тест на признание в качестве основных средств, проверка отражения в учете поступления (оприходованию) объектов ОС, анализ условий договоров на приобретение и изготовление ОС;
-Аудит обоснованности амортизационных групп и сроков ПИ. Аудит начисления амортизации в бухгалтерском учете;
-Аудит содержания счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на предмет отсутствия активов подлежащих переводу в состав основных средств;
-Аудит содержания счета 07 «Оборудование к установке» на предмет отсутствия активов подлежащих переводу в состав основных средств;
-Аудит увеличения первоначальной стоимости основных средств в результате достройки, модернизации, реконструкции;
-Аудит переоценки объектов основных средств;
-Аудит выбытия объектов ОС;
-Аудит отражения в учете арендованных ОС;
-Аудит инвентаризации (подтверждение остатков) основных средств;
-Аудит полноты и правильности раскрытия информации в Пояснениях к БФО.